Елена Степнова: правила законного изъятия документов налоговыми органами при проведении проверки
Любые проверки для бизнеса — всегда самая неприятная процедура. Как правило, проверка сопровождается дополнительными мероприятиями (истребование документов и пояснений, выемка, допросы), которые приносят бизнесу, помимо материального ущерба, в случае выявления искаженных фактов деятельности, еще и психологическую нагрузку, так как в большинстве случаев проходят вне зоны комфорта, и не по плану бизнесменов. Мы поговорим о процедуре выемки, проводимой налоговыми органами, и обозначим основные правила ее проведения: что в рамках закона, а где может быть превышение полномочий проверяющих.
Выемка — процедура, которая проводится в ходе налоговой проверки: выездной и камеральной, второе весьма спорный момент, но сегодня суды поддерживают контрольные органы, также при расследовании уголовного дела, при производстве дел об административном нарушении. Проведение выемки у налогоплательщика, закреплено законодательно как право налоговых органов подп. 3 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ), в случае, если для проведения мероприятий налогового контроля:
По документам: недостаточно копий документов проверяемого и есть все основания полагать, что подлинники могут быть уничтожены, сокрыты, исправлены или заменены. Если у проверяющих нет возможности ознакомиться с подлинниками документов при проведении проверки, на территории проверяемого налогоплательщика или налогового органа, а копий недостаточно, либо проверяемый отказывается предоставить оригиналы;
По предметам: если у проверяющих есть необходимость получения предметов, относящимся к предмету проверки в целях осмотра, экспертизы, приобщения в качестве вещественных доказательств и иное.
Следует помнить о правиле, закрепленном в п. 5 ст. 94 НК РФ: документы и предметы, не имеющие отношения к предмету налоговой проверки, не подлежат изъятию.
Как следует из п. 1 ст. 94 НК РФ, выемка документов и предметов производится только на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
Отметим, что налоговое законодательство запрещает производить выемку документов в ночное время (с 22:00 до 6:00). Если выемка производится в этом временном интервале, налогоплательщик вправе оспорить действия налогового органа в суде. Однако оформлять протокол выемки после 22 часов можно: время на его оформление, внесение замечаний и подписание не входит во время выемки.
Выемка документов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов. В качестве понятых могут быть приглашены любые незаинтересованные лица (не менее двух человек). Отдельно отметим, что не могут участвовать в выемке документов в качестве понятых должностные лица налоговых органов. Понятые вправе делать по поводу производимых действий замечания и требовать их внесения в протокол.
Проверяющему изначально обязаны предложить осуществить добровольно выдачу необходимых документов, принудительно выемка осуществляется только в случае отказа. То же самое по поводу вскрытия помещений: могут осуществить самостоятельно, но без повреждения запоров, дверей и других предметов. В противном случае это может привести к последствиям, предусмотренным ст. 103 «Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля» НК РФ. Основное нарушение и самое распространённое — проведение выемки в форме обыска.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов в обязательном порядке составляется протокол, по форме, установленной законодательством и заполненный по требованиям, предъявляемым к нему законодательством: все изъятые документы перечисляются и описываются по индивидуальным признакам, предметы по возможности оцениваются по стоимости; при изъятии оригиналов документов, их копии должны быть заверены должностным лицом налогового органа и оставлены у налогоплательщика; каждый документ и предмет предъявляется понятым и другим лицам, участвующим в проверке, затем документы нумеруются, прошнуровываются и скрепляются печатью или подписью лица, у которого производится выемка (либо делается отметка о том, что налогоплательщик отказывается скреплять печатью и подписью изымаемые документы).
У проверяющих есть право, и его подтвердил Верховный суд, изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации, если у нее есть основания полагать, что они могут быть уничтожены.
Все действия по процедуре выемки, а также замечания по ее проведению, должны быть отражены в протоколе. Подписывают его все лица, участвующие в выемке, копия протокола вручается под подпись лицу, у которого произведена выемка документов.
К сожалению, в НК не прописан четкий порядок возврата изъятых документов, чаще всего вернуть их помогает письменное обращение (жалоба, не запрос!!) в вышестоящий налоговый орган или в суд. В отличие от аналогичных процедур в уголовном процессе, где четко прописано участие адвокатов, в НК РФ процедура строго не регламентирована, например, часто встает вопрос об участии представителей организации, защищающих интересы (адвокатов, налоговых консультантов) в выемке.
Ну и самое важное в данном мероприятии, не поддаваться шоку и трепету, как говорил Карлсон: «Спокойствие, только спокойствие», трезвый холодный ум быстрее найдет решение или выход из ситуации, и, конечно, обязательно обращайтесь за помощью к компетентным специалистам. Причем самое правильное решение — это предотвратить такие мероприятия!
Елена Степнова, налоговый консультант, основатель, директор компании занимающейся аутсорсингом бухгалтерии и юридическим сопровождением. Опыт работы по налоговому консультированию более 17 лет: налоговое консультирование физических и юридических лиц, налоговые экспертизы бизнес-процессов, участие и сопровождение в проверках контрольных органов, представительство в судах и досудебная работа (налоговые проверки, трудовые споры), финансовое сопровождение всех этапов банкротства физических и юридических лиц. Аттестат налогового консультанта, сертификат налогового эксперта, аттестат арбитражного управляющего, диплом ACCA по налогообложению РФ (ДипНРФ). Участник горячей линии по налогообложению в ПНК
https://palata-nk.ru/strategy/goryachaya-liniya/all/stepnova-elena-vladimirovna/
