Учет потерь от брака в производстве
Слово «брак» пришло к нам из немецкого языка и означает — испорченная, негодная вещь. Однако в бухгалтерии даже негодные вещи подлежат учету. Не секрет, что на производственном предприятии практически неизбежно часть выпускаемой продукции имеет дефекты, делающие использование продукции по назначению полностью или частично невозможным. Причем такие дефекты иногда могут быть видны невооруженным глазом, в другом же случае для их выявления требуется время. Иногда бракованную вещь можно починить, а иногда исправление невозможно. Потребитель может обратиться к производителю товара для его ремонта или замены по гарантии. Как же поступать бухгалтеру в случае обнаружения брака? Производственный брак — это продукция, полуфабрикаты и прочие изделия, имеющие дефекты, которые делают такие изделия не соответствующими установленным техническим условиям, стандартам. Брак может быть обнаружен как до передачи продукции покупателю или на склад (так называемый внутренний брак), так и после такой передачи (внешний брак). В случае обнаружения брака необходимо определить не только техническую или технологическую возможность исправления брака, но и экономическую целесообразность такого исправления, ведь стоимость ремонта бракованного изделия может превышать затраты на изготовление нового. Если исправить изделие можно и экономически целесообразно, то такой брак принято называть исправимым или частичным, а если же нет, то это окончательный (неисправимый) брак. Также важно отыскать и установить лиц, виновных в появлении брака. Ими могут оказаться работники предприятия, поставщики материалов и комплектующих и многие другие. Для определения причин брака на предприятии должна быть создана комиссия. Если бракоделом оказался работник предприятия, то отвечать за свои действия он будет в соответствии со статьей 156 Трудового Кодекса РФ. В случае исправимого брака виновник получит зарплату, но по пониженным расценкам (в зависимости от степени годности бракованной продукции к использованию). А вот если брак неисправим, то виновный работник предприятия не получит за изготовление брака вообще ничего. Более того, возможно привлечение его к материальной ответственности за причиненный предприятию ущерб. Правда, взыскать с работника можно только прямой действительный ущерб, размер которого определяется работодателем в соответствии с нормами трудового законодательства, упущенную выгоду требовать незаконно. Работник может и не согласиться с решением работодателя. И здесь точку в их споре, скорее всего, поставит суд. Если же в браке оказались виновными третьи лица (например, поставщики материалов), то денежные средства за поставку недоброкачественной продукции должны быть взысканы с них в соответствии с законом и договором. Остановимся подробнее на бухгалтерском учете брака и потерь от него. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен специальный счет 28 «Брак в производстве». Именно на нем определяются потери от брака. В дебет счета попадает все то, что испорчено безвозвратно (стоимость неисправимого брака), расходы на исправление частичного брака и прочие аналогичные расходы. По кредиту счета отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, такие как взыскания с виновных лиц, стоимость материалов, получившихся в результате разборки бракованного изделия (при наличии возможности их дальнейшего использования) и другие подобные суммы. Таким образом конечная величина потерь от брака определяется как разница между оборотами по дебету и по кредиту счета. Однако для того, чтобы не допустить ошибки в определении потерь от брака, бухгалтеру необходимо произвести дополнительные расчеты. Обычно в таких случаях составляют калькуляцию, в которой указывается фактическая себестоимость бракованной продукции с разбивкой по соответствующим объектам аналитического учета (стоимость сырья и материалов, заработная плата, отчисления на социальные нужды, часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на брак и проч.). Например, если для установления факта брака работнику предприятия пришлось выехать в командировку, то расходы по ней также должны быть учтены в составе потерь от брака. На основании калькуляции бухгалтер производит записи на счетах бухгалтерского учета. При обнаружении внутреннего брака потери от него подлежат списанию в дебет счетов учета затрат на производство.
Пример
Контролерами ОТК завода обнаружен брак. Выяснилось, что брак допущен по вине рабочего Иванова. По заключению комиссии данный брак может быть исправлен. Исправление брака поручено рабочему Петрову. В бухгалтерском учете завода должны быть сделаны следующие проводки:
Дт28 — Кт10 — списана на исправление брака стоимость дополнительных материалов;
Дт28 — Кт70 — начислена заработная плата рабочему Петрову, исправляющему брак;
Дт28 — Кт69 — начислен единый социальный налог и обязательные страховые взносы от несчастных случаев и производственных заболеваний с заработной платы рабочего Петрова;
Дт73 — Кт28 — отражено удержание денежных средств с рабочего Иванова в возмещение ущерба от брака;
Дт20 — Кт28 — сумма потерь от брака отражена в составе затрат на производство продукции.
Если внутренний брак оказался неисправимым, то бракованные изделия (возвратные отходы) подлежат учету по цене возможного использования.
Пример
Токарь Цветков допустил брак при изготовлении детали. Брак, согласно заключению комиссии, оказался неисправимым. Была составлена калькуляция фактической себестоимости бракованной детали. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие проводки:
Дт28 — Кт20 — отражена фактическая себестоимость бракованной детали;
Дт10 — Кт28 — отражена стоимость бракованной детали по цене возможного использования;
Дт73 — Кт28 — начислена сумма удержания с токаря Цветкова за допущенный брак;
Дт20 — Кт28 — потери от окончательного брака учтены в составе расходов на производство.
Потери от внешнего брака, в случае его выявления в том же отчетном периоде, когда бракованное изделие произведено, также подлежат списанию на счета учета расходов на производство. Однако внешний брак может быть выявлен и не в том периоде, когда бракованное изделие произведено. Наиболее показательным может быть следующий пример — предприятие выпустило изделие в декабре. Изделие было продано покупателю в январе следующего года, причем на него был установлен гарантийный срок в 12 месяцев с момента продажи. Через шесть месяцев после продажи в изделии обнаружен брак. Предприятие-изготовитель признало факт брака. И здесь у бухгалтера может возникнуть вопрос — куда же отнести потери от брака? Для того, чтобы правильно ответить на данный вопрос, необходимо знать, формируется ли на предприятии резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию. Если резерв на предприятии создан, то вне зависимости от периода, в котором изделие было продано, потери от брака подлежат погашению за счет резерва, т. е. в бухгалтерском учете отражаются проводкой Дт 96 — Кт 28.
Пример
На предприятии создан резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию. Один из покупателей обратился на предприятие по поводу брака, обнаруженного им в изделии предприятия, приобретенном в прошлом году. Срок гарантии на изделие не истек, по заключению специалиста брак является исправимым. Покупатель предъявил предприятию к возмещению расходы на транспортировку бракованного изделия. Виновные лица не установлены. В учете предприятия операция по исправлению брака отражается следующим образом:
Дт28 — Кт10 — отражена стоимость материалов, использованных для гарантийного ремонта;
Дт28 — Кт70 — начислена заработная плата сотруднику, исправляющему брак;
Дт28 — Кт69 — начислен единый социальный налог и отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний с заработной платы сотрудников, исправляющих брак;
Дт28 — Кт76 — отражены подлежащие возмещению расходы покупателя по возврату бракованной продукции;
Дт28 — Кт02 — начислена амортизация основных средств, предназначенных для проведения гарантийного ремонта;
Дт96 — Кт28 — сумма потерь от брака списана за счет резерва.
А если такого резерва нет, то суммы потерь от брака прошлых лет, выявленного в отчетном году, надлежит списать в дебет счета 91. Необходимо помнить и о том, что в случае выявления внешнего брака в себестоимость бракованной продукции также включаются и расходы на ее продажу.
Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера за следующими исключениями — брак изделия оказался неустранимым и предприятие не создает резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию. Покупатель потребовал также вернуть ему денежные средства, уплаченные за изделие. В этом случае необходимо сделать следующие проводки:
Дт91 — Кт62 — выручка от продажи бракованного изделия признана в составе расходов при возврате изделия;
Дт91 — Кт68 СТОРНО — сторнирована сумма НДС от продажи бракованного изделия;
Дт91 — Кт43 СТОРНО — сторнирована себестоимость бракованного изделия при его возврате;
Дт28 — Кт43 — себестоимость бракованного изделия отражена в составе потерь от брака;
Дт28 — Кт76 — отражены подлежащие возмещению расходы покупателя по возврату бракованной продукции;
Дт28 — Кт91 — в составе потерь от брака отражена сумма расходов на продажу бракованного изделия (на основании калькуляции);
Дт10 — Кт28 — учтена по цене возможного использования стоимость возвратных отходов;
Дт91 — Кт28 — сумма невосполнимых потерь от брака признана в составе прочих расходов.
Дт62 — Кт76 — начислена к возврату сумма, уплаченная покупателем за изделие;
Дт76 — Кт51 — осуществлен возврат денежных средств покупателю (сумма, уплаченная покупателем за изделие и расходы по возврату брака).
В случае если возврат бракованного изделия произошел в том же отчетном периоде, в котором данное изделие было продано покупателю, то бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Дт62 — Кт90 СТОРНО — сторнирована сумма выручки от реализации бракованного изделия;
Дт90 — Кт68 СТОРНО — сторнирована сумма НДС от реализации бракованного изделия;
Дт90 — Кт43 СТОРНО — восстановлена себестоимость бракованного изделия;
Дт28 — Кт43 — себестоимость бракованного изделия списана на потери от брака;
Дт28 — Кт76 — отражены подлежащие возмещению расходы покупателя по возврату бракованного изделия;
Дт10 — Кт28 — учтена по цене возможного использования стоимость возвратных отходов;
Дт20 — Кт28 — потери от брака включены в состав расходов основного производства;
Дт62 — Кт76 — начислена к возврату сумма, уплаченная покупателем за изделие;
Дт76 — Кт51 — осуществлен возврат денежных средств покупателю (сумма, уплаченная покупателем за изделие и расходы по возврату брака).
Также нужно обязательно помнить, что счет 28 на конец отчетного периода не может иметь сальдо, он всегда «закрывается». Но правильно отразить потери от брака в бухгалтерском учете — это только полдела. Отдельно стоит поговорить и о налогообложении данных операций.
НДС
В случае внешнего неисправимого брака при возврате продукции покупателем продавцу суммы НДС, начисленные и уплаченные в бюджет при реализации этой продукции, подлежат у продавца вычету в установленном статьей 172 НК РФ порядке. В данном случае особую важность имеет правильное составление документов. Если покупателем продукции выступает лицо — плательщик НДС, то при возврате товара покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру, а продавец — зарегистрировать данный счет-фактуру в книге покупок. Если же бракованный товар возвращает лицо, не являющееся плательщиком НДС, то счет-фактуру на возврат товаров оно, конечно, выставить не может. В данном случае, если покупатель приобретал товары по безналичному расчету, в книге покупок продавца регистрируется счет-фактура, выставленный этому покупателю (после внесения в него соответствующих исправлений, так как не весь проданный ранее покупателю товар может возвращаться продавцу), а в случае, если продажа осуществлялась за наличный расчет без выдачи покупателю -физическому лицу счета-фактуры, то в книге покупок регистрируются реквизиты расходного кассового ордера, на основании которого осуществлен возврат денег покупателю. Однако необходимо помнить еще и о том, что по мнению Минфина, по возвращенным товарам, если они не будут в дальнейшем использоваться в деятельности, облагаемой НДС, необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету при производстве таких товаров. Причем восстановить налог необходимо в части, соответствующей приобретенным для производства и реализации бракованного товара материально-производственных запасов. А счета-фактуры по приобретенным МПЗ зарегистрировать в книге продаж в соответствии с «Правилами ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (пункт 16). На практике зачастую последовать этому указанию Минфина не представляется возможным вообще, тем не менее, если данные суммы НДС не восстановить и не уплатить в бюджет, спора с налоговиками не избежать. Аналогично налоговики предписывают поступать и в случае выявления внутреннего неисправимого брака, если бракованное изделие не будет использоваться в дальнейшем для операций, подлежащих обложению НДС.
Налог на прибыль
В налоговом учете потери от брака должны быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что предписывает подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Причем такие расходы принимаются для целей налогообложения не полностью, а в той части, которую не покрыло возмещение, полученное от виновника брака. Налогоплательщик, кстати, в этом случае не обязан подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль, так как в первоначальной декларации не содержалось ошибок, приводящих к занижению сумм налога на прибыль. Это следует из положений статьи 81 НК РФ.
Источник: Источник: Аудиторская компания «Уверенность»
